Какой минимальный размер налога, подлежащий уплате при применении УСН в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов?

8 апреля 2016, Комментарии Комментарии к записи Какой минимальный размер налога, подлежащий уплате при применении УСН в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов? отключены

Пунктом 2 статьи 346.20 Кодекса предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно ст. 39.1 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации».

Ставка налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, устанавливается в размере 12 процентов для всех категорий налогоплательщиков, за исключением резидентов индустриальных парков.

Для резидентов индустриальных парков в отношении хозяйственной деятельности, осуществляемой на территории индустриального парка, ставка налога устанавливается в размере 5 процентов на срок до 2018 года.

Под хозяйственной деятельностью, осуществляемой на территории индустриального парка, в целях настоящей статьи понимаются следующие виды деятельности:

  • промышленно-производственная деятельность — деятельность по переработке сырья и материалов, производству товаров, выполнению работ и оказанию услуг;
  • технико-внедренческая деятельность — деятельность по созданию, производству и реализации научно-технической продукции, созданию и реализации программ для электронных вычислительных машин, баз данных, топологий интегральных микросхем, информационных систем, оказанию услуг по внедрению и обслуживанию такой продукции;
  • транспортно-логистическая деятельность — деятельность, связанная с организацией движения материальных потоков от резидентов индустриальных парков к потребителям товаров, работ и услуг.

Порядок создания и функционирования индустриальных парков на территории Чувашской Республики регулируется Положением о порядке создания и функционирования индустриальных парков на территории Чувашской Республики, Утвержденным постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 01.10.2013 N 402.

С 1 января 2015 г. вступил в действие введенный в ст. 346.20 НК РФ новый п. 4, который будет применяться по 31 декабря 2020 г. включительно (п. 1 ст. 1, ч. 2, 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 N 477-ФЗ). Этой нормой субъектам РФ предоставлено право установить соответствующими законами налоговую ставку 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Причём применение этой ставки не поставлено в зависимость от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения (доходы или доходы минус расходы). При этом минимальный налог, предусмотренный пунктом 6 статьи 346.18 настоящего Кодекса, в данном случае не уплачивается.

Порядок исчисления и уплаты минимального налога предусмотрен п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от суммы доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Также п.6 ст.346.18 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.

То есть, если условно в 2014 году был получен доход 100 000 руб. расходы составили 95000 руб., при ставке налога 12%, сумма исчисленного в общем порядке налога составит:

5000 руб.*12%=600 руб.

Сумма минимального налога составит 100000*1%=1000 руб.

Разница между налогом, исчисленным в общем порядке и минимальным налогом составит 400 руб. (1000 — 600).

Таким образом, разница между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом в размере 400 рублей может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода, то есть в 2015 г., в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Из изложенного следует, что минимальный налог — это обязательный минимальный размер «упрощенного» налога.

От его уплаты освобождены только индивидуальные предприниматели (впервые зарегистрированные после 01.01.2015 и осуществляющие деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах), которым позволено применять ставку 0% на основании п. 4 ст. 346.20 НК РФ (абз. 2 данного пункта).

Ставка минимального налога определена в абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ и составляет 1% от доходов за налоговый период. Она является неизменной и применяется в указанном размере, даже если законом субъекта РФ установлена пониженная дифференцированная ставка в соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ.

Минимальный налог налогоплательщик обязан уплатить, если сумма налога, которая исчислена за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Такое правило установлено в абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года получен убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю. (Письма Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-11/157, от 01.04.2009 N 03-11-09/121, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@).

Разница между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода и увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Comments are closed.

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru